Prezydent RP 6 sierpnia 2019r. podpisał ustawę o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia zatorów płatniczych. Ustawa ma na celu wzmocnienie płynności finansowej przedsiębiorstw i wprowadza nowe przepisy w zakresie podatków dochodowych (PIT i CIT) od nieotrzymanych w terminie należności od swoich kontrahentów, a także niezapłaconych w terminie zobowiązań.
Jak teraz wpływają nieuregulowane faktury na podatek dochodowy?
W podatku PIT oraz CIT stosowana jest zasada memoriału, co oznacza, że kwoty nam należne, które nie zostały jeszcze otrzymane tworzą przychód podatkowy. Podobnie jest w przypadku kosztów podatkowych – tworzą je również zobowiązania, które jeszcze nie zostały uregulowane.
Ulga na złe długi
W podatkach dochodowych (PIT oraz CIT) od stycznia 2020 roku będzie obowiązywać tzw. ulga na złe długi, której mechanizm został stworzony na wzór mechanizmu funkcjonującego w podatku VAT.
Na czym polegać będzie ulga na złe długi w kontekście podatku dochodowego?
Wierzyciel będzie miał możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania o kwotę wierzytelności, jeżeli ta nie zostanie spłacona w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności.
Dłużnik z kolei, będzie miał obowiązek doliczyć do podstawy opodatkowania wartość zobowiązania nieuregulowanego w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu płatności.
UWAGA: Ulga dotyczy wyłącznie wierzytelności od transakcji handlowych.
Ustawa
Zgodnie z art. 26i ust. 1 ustawy o PIT: „Podstawa obliczenia podatku ustalona zgodnie z art. 26 ust. 1, art. 30c ust. 2 lub art. 30ca ust. 3 oraz po uprzednim odliczeniu kwot określonych w art. 26e :
może być zmniejszona o zaliczaną do przychodów należnych wartość wierzytelności o zapłatę świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, która nie została uregulowana lub zbyta, przy czym zmniejszenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie;
podlega zwiększeniu o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania do zapłaty świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, które nie zostało uregulowane, przy czym zwiększenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie.”.
Strata lub zysk na koniec roku a ulga na złe długi
Podatnik, który na koniec roku podatkowego osiągnie stratę może ją powiększyć o zaliczaną do przychodów należnych wartość niezapłaconych wierzytelności. W przypadku osiągnięcia dochodu, wierzyciel może skorzystać z ulgi do wysokości kwoty osiągniętego dochodu. Pozostała część niezapłaconych wierzytelności może być przez niego wykorzystana do pomniejszania podstawy opodatkowania w kolejnych trzech latach podatkowych.
Analogicznie wygląda sytuacja u dłużnika – w przypadku wystąpienia na koniec roku podatkowego straty, nieuregulowane zobowiązania pomniejszają stratę, a jeśli ją przewyższą to kwota nadwyżki podlegać będzie opodatkowaniu.
Jeżeli spłata zobowiązań nastąpi w następnym roku podatkowym, to dłużnik będzie miał możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania czy też zwiększenia straty w roku, w którym zobowiązanie zostanie uregulowane. Jeżeli wartość zobowiązania będzie większa od osiągniętego zysku to dłużnik będzie miał prawo do rozliczenia spłaty w trzech kolejnych latach podatkowych.
Kiedy można zastosować ulgę na złe długi?
Niestety nie zawsze można będzie zastosować powyższe przepisy. Spełnione muszą być wszystkie z poniższych warunków:
– transakcja handlowa zawarta jest w ramach działalności wierzyciela oraz działalności dłużnika, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
– od daty wystawienia faktury (rachunku) lub zawarcia umowy dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została wystawiona faktura (rachunek) lub została zawarta umowa, a w przypadku, gdy rok kalendarzowy, w którym wystawiono fakturę (rachunek) jest inny niż rok kalendarzowy, w którym zawarto umowę – gdy nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku kalendarzowego późniejszej z tych czynności;
– dłużnik na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego dzień złożenia zeznania podatkowego nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.
Ustawa obejmuje te transakcje, których termin płatności mija po 31 grudnia 2019 roku.
Grupa Warido
ul. Wodzisławska 358
44-274 Rybnik
tel.: (+48) 537 726 726
email: sekretariat@warido.comFacebooklinkedin
Artykuły zawarte na niniejszej stronie mają wyłącznie charakter informacyjny oraz poglądowy i nie stanowią porady prawnej. Administrator strony/Warido zastrzega, że nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani kwestiami poruszonymi w niniejszym artykule, zapraszamy do kontaktu mailowego lub telefonicznego bezpośrednio z nami.
