Spis treści
Czy w związku z nabywaniem usług przechowywania towarów w zagranicznym magazynie trzeba rozpoznawać import usług? Odpowiedź na postawione pytanie będzie w dużej mierze zależeć od tego, czy w danym przypadku mamy do czynienia z usługą związaną z nieruchomością. Jeżeli taki warunek zostanie spełniony, to wyklucza to rozpoznanie po stronie polskiego usługobiorcy importu usług. Sprawdź, jak prawidłowo powinna zostać rozliczona usługa magazynowania w zagranicznym magazynie.
Usługa magazynowania w zagranicznym magazynie jako usługa związana z nieruchomością
W zakresie świadczenia usług pomiędzy przedsiębiorcami regułą podstawową jest norma określona w art. 28b ustawy o VAT, w której wskazano, że miejscem opodatkowania usługi jest kraj siedziby usługobiorcy. Jednocześnie jednak od reguły ogólnej przewidziano liczne wyjątki.
Art. 28e ustawy o VAT wskazuje, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Zgodnie z tym przepisem jedynie świadczenie usług, które pozostaje w wystarczająco bezpośrednim związku z nieruchomością, mieści się w zakresie jego stosowania. Konieczne jest, aby przedmiotem świadczenia usług była sama nieruchomość. Dzieje się tak w szczególności wówczas, gdy nieruchomość określoną w sposób wyraźny należy uznać za istotny element świadczenia usług, jako że stanowi ona centralny i nieodzowny element tego świadczenia. Norma art. 28e ustawy o VAT może mieć zastosowanie także do usług przechowywania (magazynowania) towarów.
Jak wskazał TSUE w sprawie C-155/12 (wyrok z 27 czerwca 2013 roku), usługa magazynowania może być objęta zakresem stosowania ww. przepisu jedynie pod warunkiem, że usługobiorcy jest przyznane prawo używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości. W wyroku tym TSUE wskazał, że usługi w zakresie magazynowania, obejmujące przyjmowanie towarów do magazynu, ich umieszczanie na odpowiednich półkach magazynowych, przechowywanie, pakowanie, wydawanie, rozładunek i załadunek są objęte art. 28e ustawy o VAT (będącym implementacją przepisów Dyrektywy VAT) jedynie wówczas, gdy magazynowanie stanowi świadczenie główne czynności jednolitej i usługobiorcom jest przyznane prawo używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości.
Można również sięgnąć do treści interpretacji Dyrektora IS w Katowicach z 11 grudnia 2014 roku (nr IBPP4/443-444/14/PK), w której organ podatkowy wskazał, że aby można było uznać, że kompleksowa usługa magazynowania podlegała opodatkowaniu w miejscu, w którym znajduje się magazyn (nieruchomość), konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
- magazynowanie musi stanowić świadczenie główne podejmowanych czynności, oraz
- usługobiorca ma prawo używania wyraźnie określonej nieruchomości.
Powyższe rozważania znajdują potwierdzenie również w treści rozporządzenia wykonawczego 282/2011, gdzie w art. 31a ust. 1 podano, że usługi związane z nieruchomościami obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
- gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług;
- gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
Natomiast w art. 31a ust. 2 lit. h) ww. rozporządzenia podano, że usługi związane z nieruchomościami obejmują w szczególności wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości łącznie z przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę.
Przykład 1.
Polski podatnik przechowuje swój towar w magazynie zlokalizowanym w Niemczech. Magazyn stanowi własność niemieckiego kontrahenta, jednak polski przedsiębiorca ma część magazynu wyłącznie do własnej dyspozycji. W wydzielonej części przechowywane są tylko towary polskiego podatnika i część ta służy tylko do jego użytku. W którym kraju będzie opodatkowana usługa przechowywania towarów?
W opisanym przykładzie zastosowanie znajdzie art. 28e ustawy o VAT, co oznacza, że miejscem opodatkowania usługi będzie kraj położenia nieruchomości, czyli Niemcy. Niemiecki podatnik traktuje świadczoną usługę jako odpłatne świadczenie usług na terytorium Niemiec i wystawia fakturę z niemieckim podatkiem VAT.
Jeżeli usługa przechowywania towarów za granicą jest uznana za związaną z konkretną nieruchomością, po stronie usługobiorcy z Polski nie powstaje obowiązek podatkowy, ponieważ nie dochodzi do importu usług.
Usługa magazynowania w zagranicznym magazynie a import usług
Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT z importem usług mamy do czynienia w tych przypadkach, gdy w myśl zasady odwrotnego obciążenia podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego jest usługobiorca. Dotyczy to zatem przypadków, gdy do ustalenia miejsca świadczenia usługi zastosowanie będzie mieć art. 28b ustawy o VAT.
W kontekście dotychczasowych rozważań możemy zatem stwierdzić, że jeżeli usługa magazynowania nie daje użytkownikowi wyłącznego prawa do części magazynu, a zatem nie jest związana z daną nieruchomością, to wykluczone jest zastosowanie art. 28e ustawy o VAT, co z kolei prowadzi do wniosku, że należy kierować się normą ogólną wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT. Usługa magazynowania podlega opodatkowaniu w miejscu, w którym nabywca ma swoją siedzibę, jeśli zgodnie z ustaleniami:
- usługobiorca nie ma żadnego prawa wstępu do tej części nieruchomości, w której byłyby magazynowane ich towary, lub
- nieruchomość nie stanowi przedmiotu umowy – nie stanowi centralnego elementu usługi.
Przykład 2.
Polski podatnik przechowuje swój towar w magazynie zlokalizowanym w Niemczech. Magazyn stanowi własność niemieckiego kontrahenta. Podatnik z Polski nie ma żadnej wydzielonej części magazynu. Nie ma on też wpływu na to, w której części i w jaki sposób usługodawca przechowuje jego towary. W którym kraju usługa przechowywania towarów będzie opodatkowana?
W przedstawionym przykładzie nie znajdzie zastosowania art. 28e ustawy o VAT, ponieważ usługobiorca nie ma przyznanego prawa do swobodnego i wyłącznego dysponowania powierzchnią magazynową. W takim przypadku należy zastosować art. 28b ustawy o VAT, co oznacza, że miejscem opodatkowania usługi jest kraj siedziby usługobiorcy, czyli Polska.
W powyższym przypadku niemiecki podatnik powinien wystawić fakturę z adnotacją „odwrotne obciążenie”, natomiast podatnik z Polski rozliczy w ramach importu usług podatek należny, który jednocześnie będzie dla niego stanowić kwotę podatku naliczonego do odliczenia (przy założeniu, że ma status czynnego podatnika podatku VAT).
Jeżeli założymy, że w powyższym przykładzie podatnik z Polski jest podmiotem zwolnionym od podatku VAT (np. z uwagi na zwolnienie podmiotowe określone w art. 113 ustawy o VAT), to nie zmienia to konieczności rozliczenia podatku należnego. W takim przypadku podatnik zwolniony z VAT wykazuje kwotę podatku należnego w deklaracji VAT-9M składanej w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu powstania obowiązku podatkowego. Podatnik zwolniony z VAT nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego, jednakże kwota nieodliczonego podatku VAT może stanowić koszt podatkowy w rozumieniu podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT.
Usługa przechowywania towarów za granicą będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce jako import usług w sytuacji, gdy usługobiorca nie ma prawa do dysponowania powierzchnią magazynową.
Podsumowanie
Podsumowując nasze dzisiejsze rozważania, możemy zatem wskazać, że kwestia wyróżnienia biura rachunkowego na tle konkurencji zależy od wielu czynników. Kluczowe będą takie aspekty jak indywidualne podejście do klienta, inwestycja w nowoczesne technologie, oferowanie kompleksowej oferty usług, wykwalifikowany zespół oraz budowanie dobrej reputacji biura.
Dzięki temu Twoje biuro rachunkowe może zyskać przewagę na rynku i przyciągnąć większą liczbę klientów. Księgowość to nie tylko prowadzenie ksiąg, ale także budowanie wartościowych relacji i dbanie o wysokie standardy obsługi.
Autor treści: Paulina Dzierżęga
Artykuły zawarte na niniejszej stronie mają wyłącznie charakter informacyjny oraz poglądowy i nie stanowią porady prawnej. Administrator strony/Warido zastrzega, że nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani kwestiami poruszonymi w niniejszym artykule, zapraszamy do kontaktu mailowego lub telefonicznego bezpośrednio z nami.
